今年是不尋常的一年，在經(jīng)歷了魔幻的開年后，全國萬眾一心努力推行復(fù)產(chǎn)復(fù)工。國家更是為了大力扶持各行各業(yè)步入正軌，相繼出臺了很多財稅優(yōu)惠政策，也加大了政府補(bǔ)助的發(fā)放力度。
說起政府補(bǔ)助，很多人對補(bǔ)助發(fā)放的形式以及涉稅處理都感到困惑，今天我們就一起來關(guān)注政府補(bǔ)助的相關(guān)知識。
一、 什么是政府補(bǔ)助？
符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》的規(guī)定才能被稱為政府補(bǔ)助，補(bǔ)助既可以為貨幣性資產(chǎn)，也可以為非貨幣性資產(chǎn)，但一定是無償從政府取得或可以證明實際撥付者是政府的經(jīng)濟(jì)資源。
具體形式有：
無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等。
其中，我們要特別區(qū)分:
注：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，雖按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，但他們其實并不屬于政府補(bǔ)助。
案例：
某企業(yè)與所在城區(qū)管委會簽訂了項目合作投資協(xié)議，協(xié)議約定該企業(yè)需在新項目宗地掛牌出讓后自原址搬遷至新項目地。同時，原址用地移交政府收儲，政府將向企業(yè)支付補(bǔ)償金。
解析：案例中政府支付的補(bǔ)償金不屬于政府補(bǔ)助，因為企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源實質(zhì)是企業(yè)讓渡資產(chǎn)（原址土地）的對價，雙方的交易是互惠互利的，不符合政府補(bǔ)助的無償性特點(diǎn)，補(bǔ)償金應(yīng)作為處置非流動資產(chǎn)的收入。
二、 政府補(bǔ)助如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理方法分為兩種：
1) 總額法
在確認(rèn)政府補(bǔ)助時將補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費(fèi)用的扣減；
將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益。
2) 凈額法
將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。簡單的解釋就是用補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。
注：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，這是為了保證會計信息的一致性與可比性。
下面我們按照政府補(bǔ)助的分類來分情況討論：
Ø 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
(一) 總額法
按照補(bǔ)助資金的金額借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目。
1、 先收到補(bǔ)助資金，再構(gòu)建長期資產(chǎn)；
折舊或攤銷從構(gòu)建開始時需將遞延收益分期計入損益。
2、 先構(gòu)建長期資產(chǎn)，再收到補(bǔ)助金；
在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)將遞延收益分期計入損益。
注：結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”時不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用，而應(yīng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入“其他收益”（與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)）或“營業(yè)外收入”（與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)）。
(二) 凈額法
與總額法不同，凈額法需要用補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷。
賬務(wù)處理比較：
Ø 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
(一) 總額法-計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”；
(二) 凈額法-沖減相關(guān)成本費(fèi)用或“營業(yè)外支出”。
1. 補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失
1) 收到補(bǔ)助時確認(rèn)“遞延收益”；
2) 費(fèi)用或損失發(fā)生期間計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
2. 補(bǔ)助企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失；
直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本即可。
3. “穩(wěn)崗補(bǔ)貼”的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理應(yīng)屬于收益類政府補(bǔ)助，同時依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，對該資金發(fā)生的支出分以下兩種情況進(jìn)行會計核算。
Ø 收到補(bǔ)貼時相關(guān)支出尚未發(fā)生；
1) 收到補(bǔ)貼款時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
2) 發(fā)生培訓(xùn)支出和社保支出等支出時：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
同時：
借：遞延收益
貸：其他收益/管理費(fèi)用
收到補(bǔ)貼時相關(guān)支出已經(jīng)發(fā)生
借：銀行存款
貸：其他收益/管理費(fèi)用
三、 政府補(bǔ)助的涉稅處理
(一) 增值稅
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）
“按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。因此，地方財政給企業(yè)的補(bǔ)貼不征收增值稅。”
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）
“第七條、納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
可見，政府補(bǔ)助如與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤的需要繳納增值稅，如無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系則不需要繳納增值稅。
例如：“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”是用人單位從人力資源社會保障部門及其經(jīng)辦機(jī)構(gòu)取得的財政補(bǔ)貼收入，這個過程中取得財政補(bǔ)貼的用人單位與補(bǔ)貼單位之間并未發(fā)生任何增值稅應(yīng)稅銷售行為（應(yīng)稅交易），用人單位并未向補(bǔ)貼單位銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。所以“穩(wěn)崗補(bǔ)貼“”無需繳納增值稅。
(二) 企業(yè)所得稅
政府補(bǔ)助是否可以作為不征稅收入，需先明確不征稅收入的種類。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第七條規(guī)定，不征稅收入包含：
1、財政撥款(針對事業(yè)單位和社團(tuán))；
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(實施公共管理過程中向特定對象收取并納入財政管理)；
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(針對企業(yè))；
4、專項用途財政性資金。
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”作為專用于后續(xù)抵用人員社保費(fèi)用，且企業(yè)對該資金以及支出單獨(dú)核算，即可作為“專項應(yīng)付款”不征收企業(yè)所得稅。
例如：企業(yè)收到“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”時，因具備專項用途，能制定專項資金管理辦法，同時，可以建立“臺賬”等獨(dú)立核算，即可將“政府補(bǔ)助”作為不征稅收入。
但需要注意的是，運(yùn)用不征稅收入支出所形成的費(fèi)用等，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
來源：財稅聚焦
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